【案例主題】

稅收饒讓抵免如何讓境外優惠真正回到投資人

【案例概要】

台灣居住者律師取得境內外所得，其中一大筆來自海外ABC公司股息。來源國給予減免稅優惠，但若台灣僅按「實際已繳稅額」扣抵，優惠可能被台灣稅負差額吸收。若租稅協定設有稅收饒讓抵免，居住地可視同已繳稅而扣抵，使來源國優惠不被吃掉。

【案情介紹】

台灣律師林先生在某一納稅年度，合計境內外綜合所得折算為新台幣2,400萬元，其中有1,200萬元為來源國「C國」之ABC公司股息。假設教學情境如下：

居住地（台灣）對該類所得的有效稅負以30%作示意；來源地（C國）股息扣繳稅率為20%。但C國為吸引外資，對符合條件的外國投資人提供「減半扣繳」優惠，因此林先生實際在C國被扣繳稅率為10%。

爭點在於：台灣若採外國稅額扣抵，林先生在台灣還要補多少稅？如果台灣與C國的協定允許「稅收饒讓抵免」（視同已按20%繳納），結果會差多少？

【案情分析】

一、限額扣抵的直覺後果：來源國優惠可能被居住地收回

外國稅額扣抵通常以「已在境外實際繳納的所得稅」為扣抵基礎，且受扣抵上限限制。當來源地稅率較低、居住地稅率較高時，投資人仍需在居住地補足差額。若來源地又給了減免，投資人實際繳得更少，居住地可扣抵額也更少，等於來源國的優惠在很大程度上被居住地稅負差額吸收。

因此，資本輸入國若希望其優惠真正提升投資誘因，常會在協定談判時要求「稅收饒讓抵免」，讓居住地視同投資人已按原扣繳稅率繳納，給予更高的扣抵額。

二、數字示意（以題目架構計算，便於教學）

林先生在C國股息所得：1,200萬元

實際在C國被扣繳：1,200萬元 × 10% = 120萬元

若以台灣有效稅負30%示意，全年應納稅額（示意）：2,400萬元 × 30% = 720萬元

情境A：僅按實際已繳稅額扣抵（無稅收饒讓）

台灣應補稅額 = 720萬元 − 120萬元 = 600萬元

情境B：協定允許稅收饒讓抵免（視同按20%繳納）

視同可扣抵稅額 = 1,200萬元 × 20% = 240萬元